跨境電子商務(wù)作為推動經(jīng)濟一體化、貿(mào)易全球化的技術(shù)基礎(chǔ)，具有非常重要的戰(zhàn)略意義?？缇畴娮由虅?wù)不僅沖破了國家間的障礙，使國際貿(mào)易走向無國界貿(mào)易，同時它也正在引起世界經(jīng)濟貿(mào)易的巨大變革。對企業(yè)來說，跨境電子商務(wù)構(gòu)建的開放、多維、立體的多邊經(jīng)貿(mào)合作模式，極大地拓寬了進入國際市場的路徑，大大促進了多邊資源的優(yōu)化配置與企業(yè)間的互利共贏；對于消費者來說，跨境電子商務(wù)使他們非常容易地獲取其他國家的信息并買到物美價廉的商品。

    近日，國家稅務(wù)總局、公an部、財政部、交通運輸部等十部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進一步加大出口退稅支持力度促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》（以下簡稱《通知》）《通知》明確要支持跨境電商健康持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。國家正通過一系列利企政策，促進跨境電商企業(yè)快速發(fā)展。作為跨境電商企業(yè)，在享受國家利好政策的同時，是否按照稅法規(guī)定足額、按時繳納稅款，是一個值得關(guān)注的問題。

    一、跨境電商的轉(zhuǎn)型發(fā)展

    隨著2015年"互聯(lián)網(wǎng)+"時代的來臨，以跨境電商為代表的新型貿(mào)易的發(fā)展腳步正在逐漸加快，并有望成為中國貿(mào)易乃至整個經(jīng)濟的全新增長引擎。

    1.跨境電商的定義

    跨境電子商務(wù)是通過電子商務(wù)平臺進行交易，以跨境物流方式實現(xiàn)對外貿(mào)易的一種新型國際貿(mào)易方式。跨境電商就是通過電子商務(wù)平臺達成交易，借助郵寄、快遞等方式達到跨境物流送達商品、完成交易的商業(yè)活動。

    跨境電商有著全球性、無形性、匿名性、即時性、無紙化等特征。

    2.跨境電商的新發(fā)展

    2020年疫情徹底改變世界運轉(zhuǎn)節(jié)奏。盡管疫情阻隔人們的往來，卻擋不住蓬勃的需求，一方面全球人民“宅家”，更習慣于互聯(lián)網(wǎng)上獲得一切，推動電商需求爆發(fā)；另一方面，全球供應(yīng)鏈遭受重創(chuàng)，中國這邊風景獨好，本身就有極強競爭力的中國制造更被全世界需要，出口貿(mào)易爆發(fā)式增長。

    盡管，跨境電商作為互聯(lián)網(wǎng)最早的業(yè)務(wù)之一，在默默耕耘二十余年后，竟然因為疫情“因禍得?！?，實現(xiàn)了大爆發(fā)。只不過，今天的跨境電商已經(jīng)不再是當年只是展示信息或者打通交易的單一模式了，它跟2C電商或者互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一樣，在全產(chǎn)業(yè)鏈打通的基礎(chǔ)上，正在孕育出大量的新模式。

    3.跨境電商的主要模式

    （一）按交易類型分類

    （1）B2B（企業(yè)對企業(yè)）模式下，企業(yè)運用電子商務(wù)以廣告和信息發(fā)布為主，成交和通關(guān)流程基本在線下完成，本質(zhì)上仍屬傳統(tǒng)貿(mào)易，已納入海關(guān)一般貿(mào)易統(tǒng)計。該模式是跨境電商的主力軍。

    （2）企業(yè)對消費者B2C模式。我國企業(yè)直接面對國外消費者，以銷售個人消費品為主，物流方面主要采用航空小包、郵寄、快遞等方式，其報關(guān)主體是郵政或快遞公司。

    （3）C2C商務(wù)平臺就是通過為買賣雙方提供一個在線交易平臺，使賣方可以主動提供商品上網(wǎng)拍賣，而買方可以自行選擇商品進行競價。

    （二）按經(jīng)營主體分類

    （1）平臺型。平臺型模式，即邀請國內(nèi)外商家入駐的模式來進行運營的。亞馬遜、阿里巴巴、速賣通、eBay、敦煌網(wǎng)等。速賣通、eBay、敦煌網(wǎng)只做平臺服務(wù)，而不參與物流、配送和質(zhì)量管控。亞馬遜最大的特色是FBA，在全球許多家都建立了倉儲運營中心。海外倉和海外本土化服務(wù)給消費者以更好體驗服務(wù)，也稱為ji速電商。

    （2）自營模式。一般指不依托第三方平臺，自己構(gòu)造電商體系，自建網(wǎng)站，自己引流。自營型跨境電商平臺主要包括：網(wǎng)易考拉、京東全球購、蘭亭集勢、DX、米蘭網(wǎng)、聚美優(yōu)品、小紅書等等。大部分跨境創(chuàng)業(yè)者多是選擇自營模式確保其產(chǎn)品品類最大化，以獲取大量的用戶。

    （3） 混合型（平臺+自營）模式。既有自己平臺又能自營的模式。

    二、跨境電商的涉稅風險

    隨著稅務(wù)稽查大數(shù)據(jù)時代的到來，在稅務(wù)、工商、銀行、房管、證券、社保等監(jiān)管部門互聯(lián)互通的基礎(chǔ)上，企業(yè)的日常經(jīng)營管理過程就像一個透明體，違規(guī)成本越來越高，尤其是運行更加透明的跨境電商企業(yè)。近年來，國家相繼發(fā)布了多項利于跨境電商企業(yè)的優(yōu)惠政策，綜試區(qū)企業(yè)的所得稅可申請稅核定征收、“無票免稅”、出口免抵退等，極大地降低了企業(yè)稅負。但企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，往往會忽略跨境電商作為一家居民企業(yè)，除要熟悉進出口相關(guān)稅收政策外，還需關(guān)注企業(yè)運行的稅務(wù)合規(guī)問題，一些常見的稅務(wù)風險需認真對待。

    1、缺少增值稅進項發(fā)票導致無法的正常出口收匯

    《財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)zongshu關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）， 對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：（1）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)。（3）出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。

    上述政策就是通常所說的“無票免稅”政策，但該政策有明確的適用條件：企業(yè)需要在綜試區(qū)注冊且要在注冊地海關(guān)辦理出口申報手續(xù)。但是，諸多跨境電子商務(wù)企業(yè)不符合上述要求，但為了以較低價格從其他企業(yè)購得貨物，又不享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，會通過第三方虛構(gòu)交易方式取得發(fā)票，用來進項抵扣，存在偷逃稅甚至虛開增值稅專用發(fā)票風險。

    2、通過結(jié)匯到個人賬戶規(guī)避企業(yè)所得稅

    居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%。目前部分跨境電商為了逃避高額稅負，通過第三方支付機構(gòu)收匯到境內(nèi)個人賬戶，規(guī)避企業(yè)所得稅。這種做法是典型的偷稅行為，未來會面臨很大的稅務(wù)風險。

    根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

    3.調(diào)低工資基數(shù)少繳社保費。

    與國內(nèi)多數(shù)企業(yè)相似，跨境電商企業(yè)的用工成本一直居高不下，在承擔高額工資的基礎(chǔ)上，企業(yè)承擔的社保費占比也相當高。為了降低企業(yè)的社保負擔，一些跨境電商企業(yè)將員工的工資基數(shù)按照當?shù)刈畹凸べY基數(shù)進行個稅申報，不足部分用隱瞞的收入進行賬外發(fā)工資，在不降低員工收入的前提下，降低企業(yè)的社保費負擔，也給企業(yè)埋下了巨大隱患。

    4.不重視印花稅的繳納。

    《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱“《印花稅條例》”）第二條第一款，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購銷、加工承攬、建設(shè)工cheng承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。而附件《印花稅科目稅率表》中，關(guān)于上述憑證的稅率也都有明確規(guī)定：購銷合同，按購銷金額萬分之三貼花；財產(chǎn)租賃合同，按租賃金額千分之一貼花；倉儲保管合同，按倉儲保管費用千分之一貼花。

    跨境電商企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，既有財產(chǎn)租賃（倉庫租賃），又有貨物購銷和倉儲保管，他們的印花稅稅率是不同的。誠然，印花稅在企業(yè)所有涉稅事項中，占比是比較低的，金額也不大，但印花稅也是法定的稅種，每一種交易行為都與印花稅息息相關(guān)，但是很多企業(yè)并不重視印花稅的繳納，更多地是不分項目隨意按照稅率繳納，更有企業(yè)忽略了印花稅的繳納。要知道，印花稅的征收管理，是依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時，需要提醒企業(yè)注意的是，《中華人民共和國印花稅法》已于2021年6月10日審議通過，并將于2022年7月1日正式施行，后續(xù)對印花稅的征收會更加規(guī)范，懲罰會更加嚴格，需要引起企業(yè)重視。

    三、跨境電商的稅務(wù)合規(guī)

    相較于傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，國家為了鼓勵出口，在關(guān)稅、增值稅及消費稅等方面已經(jīng)給跨境電商企業(yè)越來越多的政策優(yōu)惠，企業(yè)稅負已經(jīng)大大降低。在企業(yè)經(jīng)營合規(guī)方面，需要將一些政策進行綜合運用，可以為企業(yè)帶來更多稅收紅利。

    1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的綜合運用。

    《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（商務(wù)部公告2019年第36號）第二條，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。第四條，綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）第一條第一款，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第13號）第一條，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    上述三個政策性文件，如果跨境電商企業(yè)是注冊在綜試區(qū)內(nèi)，且符合核定征收條件，再疊加小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，可以使跨境電商企業(yè)的所得稅稅負率降至0.17%；即使該跨境電商企業(yè)不符合核定征收條件，企業(yè)所得稅的稅負率也僅為4.2%。

    2.增值稅的優(yōu)惠政策不容錯過。

    《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條，加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。第二條，加大“制造業(yè)”等行業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

    該政策是根據(jù)2022年《政府工作報告》關(guān)于留抵退稅的工作要求而制定，是國家針對疫情期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難的大環(huán)境下，支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力而發(fā)布的時效性較強的政策。跨境電商企業(yè)要在小型微利企業(yè)政策范圍內(nèi)將企業(yè)稅負降至最低；如果跨境電商企業(yè)是集生產(chǎn)與銷售與一體的企業(yè)，即使不滿足小型微利企業(yè)要求，在制造業(yè)范圍內(nèi)也可享受增值稅期末留抵退稅的政策紅利，企業(yè)現(xiàn)金流將更加充足。

    3.要重視印花稅的依法繳納。

    《中華人民共和國印花稅法》將于2022年7月1日正式施行，與《中華人民共和國印花稅暫行條例》（即將失效）最大的不同在于，新增第一條第二款，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。第十九條，納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。如前所述，跨境電商經(jīng)營模式有平臺型和自營型，若跨境電商企業(yè)通過境外平臺進行跨境貨物銷售，即使該平臺設(shè)立在境外，按照《印花稅法》的規(guī)定，也應(yīng)當依法繳納印花稅，否則將會被追究法律責任。

    稅收優(yōu)惠文件通常有極強的時效性，企業(yè)的稅務(wù)申報人員要及時了解國家對本行業(yè)內(nèi)最新的稅收優(yōu)惠政策，用好、用足優(yōu)惠政策，切實為企業(yè)合法降低稅負，而不是按照慣例地做法，一成不變地讓企業(yè)走在偷逃稅的邊緣。要清楚地知道，在大數(shù)據(jù)時代，國家的征管方式已經(jīng)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，作為企業(yè)，更要有與時俱進的想法和做法，做一個依法合規(guī)納稅的經(jīng)營主體。